一、政策依據(jù)：
《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2018】164號(hào)）：
1、居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，可以按照全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方式，單獨(dú)計(jì)算納稅。
2、居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
3、自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
二、籌劃測(cè)算
1、單獨(dú)計(jì)稅：按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方式，以獎(jiǎng)酬金全額除以12個(gè)月的數(shù)額，按照稅率表一，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。
應(yīng)納稅額=獎(jiǎng)酬金* 適用稅率-速算扣除數(shù)
表一：獎(jiǎng)酬金適用月度稅率表
級(jí)數(shù) | 全月應(yīng)納稅所得 | 稅率（%） | 速算扣除數(shù) |
1 | 不超過(guò)3000元的 | 3 | 0 |
2 | 超過(guò)3000元至12000元的部分 | 10 | 210 |
3 | 超過(guò)12000元至25000元的部分 | 20 | 1410 |
4 | 超過(guò)25000元至35000元的部分 | 25 | 2660 |
5 | 超過(guò)35000元至55000元的部分 | 30 | 4410 |
6 | 超過(guò)55000元至80000元的部分 | 35 | 7160 |
7 | 超過(guò)80000元的部分 | 40 | 15160 |
2、并入綜合所得計(jì)稅：各位老師的綜合所得（包含工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得）減除費(fèi)用60,000元、專(zhuān)項(xiàng)扣除以及專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的余額，為應(yīng)納稅所得額，按照稅率表二，計(jì)算應(yīng)納稅額。
（1）年應(yīng)納稅所得額= (月工資薪金*12)+年終獎(jiǎng)- (5000*12) -(月專(zhuān)項(xiàng)扣除*12)-(月專(zhuān)項(xiàng)附加扣除*12)
（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 * 適用稅率-速算扣除數(shù)
表二：綜合所得適用預(yù)扣率表
（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）
級(jí)數(shù) | 累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 | 預(yù)扣稅率% | 速算扣除數(shù) |
1 | 不超過(guò)36000元 | 3 | 0 |
2 | 超過(guò)36000元至144000元的部分 | 10 | 2520 |
3 | 超過(guò)144000元至300000元的部分 | 20 | 16920 |
4 | 超過(guò)300000元至420000元的部分 | 25 | 31920 |
5 | 超過(guò)420000元至660000元的部分 | 30 | 52920 |
6 | 超過(guò)660000元至960000元的部分 | 35 | 85920 |
7 | 超過(guò)960000元的部分 | 45 | 181920 |
從單獨(dú)計(jì)稅和并入綜合所得計(jì)稅的測(cè)算可得以下規(guī)律：
規(guī)律1 ：當(dāng)每月應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)時(shí)，獎(jiǎng)酬金與綜合所得合并計(jì)算，為最優(yōu)。
規(guī)律2 ：當(dāng)每月應(yīng)納稅所得額大于等于零，且應(yīng)納稅所得額與獎(jiǎng)酬金之和小于等于36000元時(shí)，獎(jiǎng)酬金單獨(dú)算和并入綜合所得算沒(méi)有區(qū)別，無(wú)論二者怎么組合，總的應(yīng)納稅額都不變。
規(guī)律3 ：當(dāng)每月應(yīng)納稅所得額大于等于零，且應(yīng)納稅所得額與獎(jiǎng)酬金之和大于36000 元時(shí)，獎(jiǎng)酬金單獨(dú)算和并入綜合所得算差別較大，有時(shí)候單獨(dú)算比合并算更優(yōu)，有時(shí)候合并算比單獨(dú)算更優(yōu)，但是最優(yōu)點(diǎn)應(yīng)該是獎(jiǎng)酬金單獨(dú)計(jì)算，且獎(jiǎng)酬金的最優(yōu)金額順次出現(xiàn)于36000 元、144000 元、300000 元、420000 元和660000元等五個(gè)臨界點(diǎn)。
三、獎(jiǎng)酬金臨界點(diǎn)提示-警惕一元陷阱
臨界點(diǎn)一 36,000
發(fā)放金額 | 稅率 | 稅額 | 到手 |
36,000 | 3% | 1,080 | 34,920 |
36,001 | 10% | 3,390.10 | 32,610.90 |
38,567 | 10% | 3,646.70 | 34,920.30 |
臨界點(diǎn)二 144,000
發(fā)放金額 | 稅率 | 稅額 | 到手 |
144,000 | 10.00% | 14,190.00 | 129,810.00 |
144,001 | 20.00% | 27,390.20 | 116,610.80 |
160,500 | 20.00% | 30,690.00 | 129,810.00 |
四、獎(jiǎng)酬金發(fā)放盲區(qū)范圍提醒
序號(hào) | 獎(jiǎng)酬金盲區(qū)（元） | 建議發(fā)放數(shù)（元） | 最少合理避稅（元） |
1 | 36,000-38,567 | 36,000 | 2,310 |
2 | 144,000-160,500 | 144,000 | 13,200 |
3 | 300,000-318,333 | 300,000 | 13,750 |
4 | 420,000-447,500 | 420,000 | 19,250 |
5 | 660,000-706,538 | 660,000 | 30,250 |
6 | 960,000-1,120,000 | 960,000 | 88,000 |
財(cái)務(wù)處
2019年7月8日
